OECDは「2025年モデル租税条約：国際租税の確実性の新時代」を正式に公表しました

OECDは、国際税務の状況に大きな変化をもたらす重要な更新である、OECDモデル租税条約2025年版を正式に発表しました。

この更新は、特に世界的な労働パターンの変革、経済のデジタル化、国境を越えた取引の複雑化が進む中で、国際ガイドラインが関連性と最新性を維持し、世界のベストプラクティスに沿ったものであることを保証するために極めて重要です。

2025年版での改善は、恒久的施設（BUT）の決定、移転価格規制、紛争解決メカニズムから情報機密基準の強化に至るまで、いくつかの基本的な領域に及んでいます。

変化のポイント

ガイド更新のポイントをいくつかご紹介します。

1. 第25条の改正：相互協議手続とサービス貿易に関する一般協定
   第 25 条では、OECD モデルの相互協議手続き (MAP) とサービスの貿易に関する一般協定 (GATS) 体制との関係を明確にする第 6 項が追加され、大きな変更が加えられています。
   この規定は、租税条約の範囲内においては、無差別に関する第24条に関連する行為のみが考慮されることを強調しており、これにより一般的な租税問題がWTOフォーラムに移管されることを防止しています。
   また、租税条約の適用範囲に該当するか否かについて各国間で紛争が生じた場合、その解決はGATSメカニズムではなく、第25条第3項に基づく相互協議その他の合意に基づく手続を通じて行われなければなりません。
   
   
2. 第25条に関する解説の修正ポイント：B額のMAPと仲裁への統合
   第25条に関する改訂コメンタリーは、国際税務紛争の解決メカニズムに新たな視点を提供しています。Amount Bを通じて導入された課税の安定性と二重課税の排除という概念は、MAP（相互協議）および仲裁の枠組みに統合されています。
   この改訂では、Amount Bを採用する国は、すべての移転価格紛争が移転価格ガイドラインの付属書IV章の指針に準拠しなければならないことを強調しています。これにより、付属書Amount Bは、MAPおよび仲裁を通じて移転価格紛争を処理するための実務的なガイドラインとなります。
   注目すべきは、この変更によって柔軟性が維持されていることです。Amount Bを採用しない国は、これらの規定の遵守を強制されません。つまり、非採用国は、自国の枠組みに沿った紛争解決方法を自由に選択することができます。
   
   
3. 解説第5条の修正ポイント：内務省の恒久的施設としての地位の確認
   2025年改訂における最も重要な変更点の一つは、恒久的施設（BUT）、特に自宅オフィスに関する規則の見直しです。OECDは、従業員の自宅が企業の事業所とみなされるかどうかについて、客観的な基準を定めています。この改訂では、以下の条件が満たされない限り、恒久的施設（BUT）が自動的に認定されないことが明確にされています。
   • 勤務時間の50%以上が自宅で行われていること。
   • 明確な商業上の理由があること。
     
     
4. 解説第5条の修正ポイント：採掘セクターに関する選択的規定
   資源国にとって、2025年のOECD MTC改訂は非常に戦略的な新たな選択肢となります。OECDは、陸上および海上を問わず、天然資源の探査・開発活動について、各国がBUTの基準をより低く設定できるようにする任意規定を導入しました。
   さらにOECDは、鉱山、油井・ガス井、海上施設など、すべての採掘現場は自動的にBUTを構成する一方、探査活動については二国間協定に基づいて異なる扱いをすることができることを強調しています。
   
   
5. 第9条コメンタリーの改正：移転価格と貸付金利の制限
   第9条の改正は、OECD移転価格ガイドラインの最新版に基づき、独立企業間原則に基づき連結会社間利益をどのように調整すべきかを明確にしています。OECDは、融資が真に負債であるのか、それとも資本に類似するのかを判断するうえで、正確な区分の重要性を強調しています。
   さらに、本コメンタリーは、支払利息の損金算入を制限するBEPS行動計画4の勧告を含む第9条と国内の過少資本税制との関係を明確にしています。
   
   
6. 第26条に関するコメンたりーの修正ポイント：情報交換における秘密保持規則の強化
   OECDは、各国間の税務情報交換に関する機密保持規則を強化しました。すべての情報は、要請の有無にかかわらず、国内データと同様に厳格に保護されなければならず、さらなる情報を入手するために必要な範囲で開示されます。
   今回の改訂では、交換情報から生成された統計や要約などの派生データである、納税者を特定しない情報（reflective non-taxenter-specific information）にも適用されます。このような情報は、納税者の​​身元が明らかにならず、かつ各国間の協議を経た上で、第三者と共有することができます。
   交換された情報は、送信国からの追加的な許可なく、いかなる当事者も税務目的で使用することができます。公開情報開示規則を含む許可がされていない当事者への開示は禁止されています。

実装上の課題

総じて、改訂版OECDモデル2025は、国際税務実務においてより明確で現代的な構造を提供します。今後の課題は、各国がこれを自国の政策や二国間租税条約にどのように反映させるかです。

この改訂版の導入によって、クロスボーダー取引に真に確実性と一貫性をもたらすことができるかどうかが最終的に決まるでしょう。今後の進展に期待しています。