総括請求方式の税務インボイス（Faktur Pajak Digunggung）の概要と利用方法

   Risandy Meda Nurjannah 

2026年7月16日（木）

すべての課税事業者（PKP）が課税対象物品（BKP）または課税対象サービス（JKP）を引き渡す場合には、税務インボイス（Faktur Pajak）を発行しなければなりません。税務インボイスは、すべての課税事業者(PKP)が付加価値税（PPN）を徴収したことを証明する書類です。

この義務は、付加価値税法（Undang-Undang PPN）第13条に規定されています。また、税務インボイスの作成手続きの詳細については、国税総局長規則 PER-1/PJ/2025 に定められています。

一方で、税法は一定の課税事業者（PKP）に対し、事務負担を軽減するための制度を設けています。その一つが、付加価値税（PPN）の月次申告書（SPT Masa PPN）において、税務インボイスを総括請求方式（digunggung）で申告することを認める制度です。

本稿では、この制度を利用できる対象者と、総括請求方式の税務インボイスの概要について解説します。

 

総括請求方式の税務インボイスとは

総括請求方式の税務インボイス（Faktur Pajak Digunggung）とは、税務インボイス、または税務インボイスと同等の効力を持つ一定の書類を、付加価値税（PPN）月次申告書において一括して報告する仕組みです。

この制度の適用要件を満たすPKPは、付加価値税（PPN）月次申告書に税務インボイスを1件ずつ記載する必要がなく、まとめて申告することができます。なお、総括請求方式の税務インボイスと統合税務インボイス(Faktur Pajak  Gabungan）は異なる制度です。

 

統合税務インボイスとは、同一の買主に対して同一暦月内に行った複数の取引について、1枚の税務インボイスを発行する制度です。

これに対し、総括請求方式の税務インボイスは、付加価値税（PPN）月次申告書における報告方法に関する制度です。

 

 

総括請求方式を利用できる課税事業者（PKP）

 

PER-11/PJ/2025 に基づき、税務インボイスまたは税務インボイスと同等の効力を有する一定の書類について、以下の課税事業者（PKP）は総括請求方式で申告することができます。

• 小売事業者である課税事業者（PKP）（小売税務インボイスが対象） 
• 税務インボイスと同等の効力を持つ一定の書類を作成する課税事業者（PKP） 

これらの税務インボイスは、最終消費者への課税対象物品（BKP）または課税対象サービス（JKP）の提供に関して発行されるものです。

ここでいう「最終消費者」とは、次の条件を満たす購入者またはサービス利用者を指します。

• 商品またはサービスを直接消費する者 
• 当該商品またはサービスを事業活動のために使用・利用しない者 

 

小売PKPによる総括請求方式

ここでいう「小売課税事業者（PKP）」とは、その事業活動の全部または一部として、最終消費者に対して課税対象物品（BKP）または課税対象サービス（JKP）を提供する課税事業者（PKP）をいいます。電子商取引（PMSE：Perdagangan Melalui Sistem Elektronik）を通じた販売も含まれます。

なお、小売課税事業者（PKP）であるかどうかは、事業分類コード（KLU）によって判断されるものではありません。判断基準となるのは、最終消費者に対する取引の実態です。

そのため、小売業以外のKLUを有する課税事業者（PKP）や、他業種を営む課税事業者（PKP）であっても、最終消費者への課税対象物品（BKP）または課税対象サービス（JKP）の提供を行っている場合には、その取引については現行規定に基づく小売取引として取り扱うことができます。

小売税務インボイスの様式

最終消費者との取引という性質を踏まえ、PER-11/PJ/2025 は小売課税事業者（PKP）に対し、税務インボイス作成に関する簡素化措置を認めています。

小売課税事業者（PKP）は、税務インボイスに購入者の氏名・名称等の情報および税務インボイスへの署名権限者の氏名および署名の事項を記載しなくても差し支えありません。

税務インボイスとして認められる書類には、以下が含まれます。

• 現金販売伝票（Bon Kontan） 
• 売上請求書（Faktur Penjualan） 
• レジレシート（Cash Register） 
• チケット 
• 領収書 
• 電子文書またはこれらに類する書類 

ただし、税務インボイスには少なくとも次の事項を記載しなければなりません。

• 課税事業者（PKP）の名称、住所および納税者番号（NPWP） 
• 提供した商品またはサービスの種類 
• 販売価格または対価および値引き額（該当する場合） 
• 徴収した付加価値税（PPN）またはPPNおよびPPnBM 
• 税務インボイスのコード、シリアル番号および発行日 

小売税務インボイス制度の適用除外

この簡素化措置は、すべての課税対象物品（BKP）または課税対象サービス（JKP）の取引に適用されるわけではありません。

PER-11/PJ/2025第55条 に基づき、小売税務インボイス制度は一部の課税対象物品（BKP）および課税対象サービス（JKP）の取引には適用されません。

その対象には、自動車、土地および／または建物、船舶、航空機、ならびにこれらに係る賃貸サービスなどが含まれます。

これらの取引については、課税事業者(PKP)は現行の税法規定に従い、通常どおり税務インボイスを発行する義務があります。