PMK 28/2026公布、還付優遇の付与がより困難に

政府は、特定の納税者に対する事前還付の付与を厳格化した。これは、財務大臣規則（PMK）第28号（2026年）の公布により確認されたものである。

同規則の公布により、従前の事前還付に関する規定、すなわちPMK第39号（2018年）およびその改正であるPMK第119号（2024年）は同時に廃止された。

事前還付とは、特定の納税者（WP）に対して、全面的な税務調査を経ることなく、調査ではなく検証（研究）を通じて行われる過納税額の還付である。

本優遇措置は、主に以下の3つのカテゴリーに付与される。すなわち、一定の基準を満たす納税者、特定の要件を満たす納税者、および低リスクの課税事業者（PKP）である。

この事前還付の付与が厳格化されたことにより、納税者がこれらのカテゴリーに該当する機会はより困難となる。

一定基準を満たす納税者

一般に、事前還付優遇の対象となる一定基準の納税者として分類されるための基準は4つある。すなわち：

1. 確定申告書（SPT）を期限内に提出していること
2. すべての税目について未納税額がないこと（ただし分割納付または納付猶予の許可を受けている場合を除く）
3. 財務諸表が公認会計士または政府の財務監督機関によって監査され、3年連続で無限定適正意見が付されていること
4. 過去5年間において、税務犯罪に関して確定判決（inkracht）を受けたことがないこと

監査済財務諸表の基準

上記4つの基準のうち、PMK 28/2026は公認会計士による監査が必要な財務諸表に関する規定を詳細に定めている。

第一に、当該監査済財務諸表は、一定基準の納税者としての認定が行われる前に、所得税年次申告書に添付されていなければならない。

第二に、無限定適正意見には、説明段落を伴うもの、または修正付き無限定意見（modified unqualified opinion）は含まれない。

第三に、当該財務諸表は、財務データの誤りまたは操作に起因する再表示（restatement）されたものではなく、かつ納税者による基準充足の声明書が添付されていなければならない。

第四に、一定基準の納税者としての認定前において、直近3課税年度の税務調査結果（確定済）に基づき、課税所得または損失に対する修正が5％を超えてはならない。

第五に、監査を実施する公認会計士は、監査サービス提供に関する最長5年の制限規定を満たしていなければならない。

認定申請手続

一方、一定基準の納税者としての認定申請の手続は変更されていない。

申請期限は引き続き1月10日が最終であり、税務総局（DJP）が申請に対する決定を行う期限も引き続き最大1か月であるが、新規則では「30日」という表現が用いられている。

還付申請手続

一定基準の納税者に対する事前還付の申請手続も、現在ではより詳細に規定されている。特に、形式的審査および追加の形式審査の段階において、納税者が基準を満たしているかを確認する点が強調されている。

特定の要件を満たす納税者

特定の要件を満たす納税者に対する事前還付規定の変更には、売上高（omzet）というパラメータの追加が含まれる。

従来は、法人納税者または個人納税者の区分のみに基づいていたが、現在では一定の売上高を有する納税者も対象に含まれる。

個人納税者については基準に変更はなく、事前還付が可能な過納税額は最大1億ルピアである。

法人納税者については、過納税額が最大10億ルピアであるという基準に加え、年間売上高が最大500億ルピアである場合にも適用される。

付加価値税(PPN)の過納税額に対する事前還付についても、過納税額だけでなく、取引額（売上高）に基づくパラメータが追加された。

事前還付を申請できる過納税額の上限は引き続き10億ルピアである。一方、事前還付が可能な取引額の上限は最大42億ルピアと定められた。

低リスク課税事業者（PKP）

低リスク課税事業者(PKP)に対する事前還付の付与についても厳格化が行われた。特に、付加価値税月次申告書（SPT Masa PPN）の審査においてである。

新たな規定では、課税事業者(PKP)は輸出または引渡しといった特定の活動を行う必要があり、その割合は総取引額の少なくとも80％でなければならない（非課税または不課税取引を除く）。

さらに、輸入申告書（PIB）に係る仕入税額の審査においては、データが税務総局（DJP）と電子的に交換されていることが求められる。これが満たされない場合には、納税者が有効な国庫への納付（税金など）の取引番号（NTPN :Nomor Transaksi Penerimaan Negara） を記載してデータをアップロードしている必要がある。

また、郵送貨物に係る仕入税額の検証に関する事前還付についても新たな規定が設けられた。具体的には、郵便事業者を通じた貨物に対する仕入税額の検証は、税関システムに登録され、かつ税務総局と電子的に検証されていなければならない。